ФЭУ / Экономика предприятий / Учет финансовых вложений
(автор - student, добавлено - 23-12-2012, 01:32)
Учет финансовых вложений
1. Понятие и классификация финансовых вложений 2. Оценка финансовых вложений 3. Учет доходов и расходов по финансовым вложениям 4. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций 5. Аналитический учет финансовых вложений 1. К финансовым вложениям относятся: • государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, • вклады в уставные капиталы других организаций; • предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. К финансовым вложениям не относятся: • собственные акции, выкупленные организацией у акционеров; • векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за то¬вары, работы и услуги; • вложение в основные средства, нематериальные активы, а так¬же в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам. В зависимости от связи с уставным капиталом различают фи¬нансовые вложения с целью образования уставного капитала и дол¬говые. К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвес¬тиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в ин¬вестиционном фонде и дающие право на получение дохода от цен¬ных бумаг, составляющих инвестиционный фонд. К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обяза¬тельства), векселя. По формам собственности различают государственные и негосу¬дарственные ценные бумаги. В зависимости от срока, на который произведены финансо¬вые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учиты¬вают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Паи и акции»; 2 «Долговые ценные бумаги»; 3 «Предоставленные займы»; 4 «Вклады по договору простого товарищества» и др. По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организа¬ции с кредита соответствующих счетов (51, 52, 10). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91. 2. Первоначальная оценка. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг. Ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находя¬щиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с усло¬виями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. Последующая оценка финансовых вложений. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к уче¬ту, может изменяться. Для целей последующей оценки финансо¬вых вложений они разделяются на две группы: • вложения, по которым может быть определена текущая рыноч¬ная стоимость (приобретение акций и др.); • влечения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предостав¬ленные займы, уступленная дебиторская задолженность, обли¬гации и др.). Оценка финансовых вложений при их выбытии (погашении, про¬даже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и пр.). Финансовые активы, по кото¬рым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия исходя из последней оценки. 3. Доходы по финансовым вложениям признаются в качестве: • доходов от обычных видов деятельности; • операционных доходов. В первом случае доходы отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», во втором случае — по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Например, в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, начис¬ление дохода (выручки) отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счет 90 «Прода¬жи». Если предмет деятельности организаций иной, то начисление дохода по вкладам в уставный капитал другой организации отра-жают по дебету счета 76 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и рас¬ходы». Расходы по финансовым вложениям также могут признаваться в качестве: • расходов по обычным видам деятельности; • операционных расходов. В первом случае они учитываются по дебету счета 90, во втором случае по дебету счета 91. Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде иму¬щества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен. Денежные вклады списывают с кредита счета 51 или 52 в дебет счета 58. При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01, 04, 10, 20, 23, 29, 41, 43. Переданное имущество отражается на счете 58 в согласованной оценке. 4. Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по видам данных вложений и организациям, а которые осуществлены эти вложения. Построение аналитического учета финансовых вложений долж¬но также обеспечить возможность получения данных о долгосроч¬ных и краткосрочных вложениях, Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие реквизиты: наименование эмитента; но¬минальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью орга-низации и подписями руководителя и главного бухгалтера, стра¬ницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бух¬галтера с указанием даты внесения исправлений. Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации. 5. При инвентаризации финансовых вложений проверяют фак¬тические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям зай¬мы. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавли¬ваются: • правильность оформления ценных бумаг; • реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг; • сохранность ценных бумаг; • своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам. При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Финансовые вложения в уставные капиталы других организа¬ций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами. Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 с кредита счета 91. Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94. Не¬компенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99. |
|