Лекция № 13

Тема: Учет финансовых вложений

1. 1.       Понятие и классификация финансовых вложений
2. 2.       Оценка финансовых вложений
3. 3.       Учет доходов и расходов по финансовым вложениям
4. 4.       Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
5. 5.       Аналитический учет финансовых вложений
6. 6.       Инвентаризация финансовых вложений

1. Финансовые вложения – это инвестиции в ценные бумаги.

К финансовым вложениям относятся:

• государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (облигации, вексель, акции),

• вклады в уставные капиталы других организаций, в т.ч. дочерних Д 58 К 51;

• предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

К финансовым вложениям не относятся:

• собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;

• векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за то­вары, работы и услуги;

• вложение в основные средства, нематериальные активы, а так­же в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают:

 - финансовые вложения с целью образования уставного капитала;

 - долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвес­тиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в ин­вестиционном фонде и дающие право на получение дохода от цен­ных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.            

К долговым ценным бумагам относят облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обяза­тельства), векселя.

По формам собственности различают:

 - государственные ценные бумаги

- негосу­дарственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансо­вые вложения, они подразделяются на:

 - долгосрочные

 - краткосрочные.

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учиты­вают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Паи и акции»;

2 «Долговые ценные бумаги»;                                  

3 «Предоставленные займы»;

4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Д 58 К51,52,10…- отражают финансовые вложения организа­ции.

Д 91/2 К58 - списывают финансовые вложения.

2.

1) Первоначальная оценка - фактические затраты на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг. 

Ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находя­щиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с усло­виями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

2) Последующая оценка финансовых вложений - это первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансо­вых вложений они разделяются на две группы:

        • вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.); Д 58 К 83

• вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предостав­ленные займы, уступленная дебиторская задолженность, обли­гации и др.).

3) Оценка финансовых вложений при их выбытии – это (погашение, продаже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и пр.). Финансовые активы, по кото­рым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия исходя из последней оценки.

Номинальная стоимость ценных бумаг – это сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги.

Эмиссионная стоимость ценных бумаг – это цена продажи при ее первичном размещении.

Курсовая стоимость ценной бумаги – это цена, определяемая при котировке ценных бумаг.

3. Доходы по финансовым вложениям признаются в качестве:

•  доходов от обычных видов деятельности;

•  прочих доходов,

и отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», во втором случае — по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Например, в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, начис­ление дохода (выручки) отражается Д 76 К 90/1.Если предмет деятельности организаций иной, то начисление дохода по вкладам в уставный капитал другой организации отражают Д 76 К 91/1.

Расходы по финансовым вложениям также могут признаваться в качестве:

• расходов по обычным видам деятельности;

• прочих расходов.

И они учитываются по дебету счета 90, во втором случае по дебету счета 91.

4. Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде иму­щества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списывают Д 58 К 51,52.

При передаче имущества Д 58 К 01,04,10,20,23,29,41,43…

Переданное имущество отражается на счете 58 в согласованной оценке.

5. Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по видам данных вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения.

Построение аналитического учета финансовых вложений долж­но также обеспечить возможность получения данных о долгосроч­ных и краткосрочных вложениях.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие реквизиты: наименование эмитента; но­минальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью орга­низации и подписями руководителя и главного бухгалтера, стра­ницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бух­галтера с указанием даты внесения исправлений.

Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

6. При инвентаризации финансовых вложений проверяют фак­тические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям зай­мы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавли­ваются:

• правильность оформления ценных бумаг;

• реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

• сохранность ценных бумаг;

• своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организа­ций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются

  Д 58 К 91.

Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают Д 94 К 58.

Не­компенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают Д 99 К 58.