ФИМ / ГО и Социология / Учет труда и заработной платы
(автор - student, добавлено - 23-12-2012, 01:26)
Учет труда и заработной платы
1. Сущность и задачи учета оплаты труда 2. Документальное оформление учета численности работников и использование рабочего времени 3. Виды, формы и системы оплаты труда 4. Расчет доплат в связи с отклонением от нормальных условий работы 5. Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности 6. Расчеты по удержанию и вычетам из з/платы 1. Основными задачами учета труда и его оплаты являются: - точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; - правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; - учет расчетов с работниками п/п, бюджетом, органами соц.страхования, фондами обязательного медицинского страхования, пенсионным фондом; - контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда; - правильное распределение трудовых затрат м/у объектами калькуляции; - составление отчетности по труду и ее представление в соответствующие органы и др. На каждом п/п должно быть разработано и принято собственное Положение по оплате труда в соответствии с коллективным договором, заключаемым между администрацией и представителями трудового коллектива. В нем предусматриваются формы оплаты труда всех категорий работников, ставки и расценки, а также система поощрения каждой категории работников за результаты труда. В основу положения должны быть заложены такие принципы, при которых каждый работник без принуждения становится заинтересованным в постоянном повышении производительности труда. - З/плата должна стать главным мотивом активности трудовой деятельности; - З/плата должна быть не меньше определенного размера, устанавливаемого законодательством - МРОТ; - З/плата должна стимулировать трудовую деятельность работника; - Доходы работника должны обеспечивать ему достойную жизнь - принцип социальной защищенности. 2. Все финансово-хозяйственные операции организации, в том числе и начисление з/платы, должны быть документально оформлены и обоснованы. Первичный учет численности персонала организации осуществляется на основании следующих документов: - Приказ (распоряжении) о приеме на работу (ф.№ Т-1), который является основанием для приема на работу. Лицо, ответственное за учет личного состава работников организации, в соответствии с приказом о приеме на работу заполняет на каждого вновь прибывшего личную карточку (ф.№ Т-2), делает запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии открывается лицевой счет; - Личная карточка (ф.№ Т-2), в ней содержатся общие сведения о работнике, ФИО, дата и место рождения, образование; сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске и др.доп.сведения; - Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф.№ Т-5) применяется при оформлении перевода работника из одного структурного подразделения в другое; Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф.№ Т-6) применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с трудовым кодексом РФ, законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков; Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф.№ Т-8) издается при оформлении увольнения работников; Табель учета использования рабочего времени и расчета з/платы (ф.№ Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф.№ Т-13) фиксируют использование рабочего времени всех работающих в данной организации. Табель по ф.Т-13 используется в условиях автоматизированной обработки данных. Табель ф.Т-12 заполняется вручную табельщиком. Эти табели составляются в одном экземпляре и передаются в бухгалтерию. На основании табелей рассчитывается з/плата, составляется статистическая отчетность по труду. Отметки о причинах неявок на работу или неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время, о простое, о выполнении гос.обязанностей и др. отклонений должны вноситься в табель только на основании документов (листки нетрудоспособности, справки, приказы о выполнении гос.обязанностей, листки о простое и т.п.). 3. Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную. К основной относится з/плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки. Дополнительная з/плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении и т.п. Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная. Повременная - это форма оплаты труда, при которой з/плата работника зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника. Повременная форма оплаты труда бывает двух видов - простой повременной и повременно-премиальной. При простой повременной оплате труда заработок рабочего определяют, умножая часовую или дневную тарифную ставку его разряда на количество отработанных им часов или дней. При повременно-премиальной оплате труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию, которая устанавливается в процентном отношении к тарифной ставке. При сдельной форме труд работников оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы и оказанной услуги). • прямая сдельная - когда труд работников оплачивается за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ, установленных с учетом необходимой квалификации; • сдельно-прогрессивная - при которой оплата повышается за выработку сверх нормы; • сдельно-премиальная - оплата труда включает премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определенных качественных показателей: сдачу работ с первого требования, отсутствие брака, экономию материалов; Аккордная форма - это з/плата за объем выполненных работ с указанием предельного срока их выполнения в комплексных бригадах (слесари, токари, наладчики и др.). Дается объем работы и оплата. Аккордная оплата труда должна вводиться для отдельных групп рабочих в целях создания материальной заинтересованности, в дальнейшем повышении производительности труда и сокращении срока выполнения работ. 4. 1) Документальное оформление и оплата простоя. Время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть использованы называется простоем. Виновниками простоя могут быть рабочие, администрация завода, цеха, поставщики материалов, энергии и т.п. Простой по вине работника не оплачивается и документами не оформляется. Время простоя не по вине работника, если он предупредил администрацию о начале простоя, оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда или оклада. Оформляется это время листком о простое, в нем указываются причины и виновники простоя, его продолжительность, тарифная ставка рабочего, размер оплаты и сумма. 2) Документация на брак продукции и его оплата. Полный брак по вине работника не оплачивается, а частичный оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Месячная з/плата работника в этом случае не может быть ниже 2/3 тарифной ставки установленного ему разряда (оклада). Если брак произошел вследствие скрытого дефекта в обрабатываемом материале, а также брак не по вине работника обнаруженный после приемки ОТК, оплачивается этому работнику наравне с годными изделиями. 3) Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22°° до 6°° утра. К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины, женщины имеющие детей в возрасте до 3-х лет, работники моложе 18 лет, другие категории работников в соответствии с законодательством, а инвалиды привлекаются с их согласия при отсутствии мед.противопоказаний. Часы ночной работы оплачиваются в повышенном размере предусмотренным коллективным договором предприятия, но не ниже установленного законами РФ ТК. 4) Оплата за работу в сверхурочное время. Сверхурочной - считается работа сверх установленной законом продолжительности рабочего дня. К сверхурочной работе допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома предприятия. К сверхурочным работам не допускаются беременные женщины, женщины имеющие детей в возрасте до 3-х лет, работники моложе 18 лет, работники обучающиеся без отрыва от производства и т.п. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4-х часов в течении двух дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных работ отгулом не допускается. Например: Токарь 6 разряда, его часовая тарифная ставка 10,711 руб., он в январе отработал сверхурочно: 3 января - 4 ч 2 + 2 10 января - 3 ч 2 + 1 12 января - 2 ч 2 18 января - 1 ч 1 7 ч 3ч (в 1,5 разм.) (в двойном размере) 10,711*7* 1,5+10,711*3*2 = 112,46 + 64,26 = 176,72 руб. - оплата за сверхурочную работу. 5) Оплата за работу в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха (отгул ст.64 ТК) или по соглашению сторон в денежной форме. Оплачивается не менее чем в двойном размере ст.89 ТК. 6) Оплата за время выполнения государственных обязанностей. Время выполнения гос.обязанностей отмечается в табеле и подтверждается справкой (народный заседатель в суде, работа в военкомате и т.д.). Работающему на окладе дни выполнения гос.обязанностей оплачивается по среднедневному заработку. Для сдельщиков по среднедневному заработку за два предыдущих месяца. 5. Его источником являются средства органов соц.страхования. Основанием для расчета является табель учета рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного учреждения. Предельный размер пособия по временной нетрудоспособности составляет __________ руб. за один календарный месяц. Для начисления пособия необходимо количество дней болезни, непрерывный стаж работы и начисленная з/плата за 12 предыдущих месяцев болезни (больничный, материальная помощь, совмес.премии 1/3 и 1/12). При непрерывном стаже работы до 5 лет установлен размер пособия 60% заработка, от 5 до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100 %. Независимо от стажа работы пособия выдаются в размере 100 %: - вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; - работающим инвалидам ВОВ и др. инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ; - лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет); - по беременности и родам. Например: В январе 2004 г. работник НГДУ проболел 17 рабочих дней. Оклад работника 4000 руб. Общий трудовой стаж работника к началу болезни 5 лет 4 месяца. По графику 5-дневной рабочей недели в январе 20 рабочих дней. 1. Среднедневной заработок работника составил: 4000/ 20 = 200 руб. 2. Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, исходя из среднего дневного заработка и непрерывного стажа работы составил: 200руб.*80%=160руб. 3. Максимальный размер дневного пособия составил: 11700/20 дней = 585 руб. Полученная сумма ограничивающая максимальный размер дневного пособия по временной нетрудоспособности больше рассчитанного для работника дневного пособия. Поэтому выплата пособия за все время болезни должна ограничиваться 160 руб. в день. 4. Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит: 160 руб.* 17 дней = 2720 руб. Проводки: Д69/1 К 70 - 2720 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности. Для расчета отпускных необходимо определить средний дневной заработок путем деления фактически начисленных сумм за три предыдущих календарных месяца (с 1 по 1 число) на 3 и на коэффициент 29,6. В случае, если расчетный период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из среднего дневного заработка, определяемого путем деления заработка на фактически проработанное время. Например: Иванову предоставлен отпуск 28 календарных дня с 20 октября 200... г. З/плата работника за три предшествующих месяца отпуску составила: Вид оплат Июль (23 д.) Август (20 д.) Сентябрь (21 д.) итого 1.оклад 3000 3000 3000 9000 2.доплата за выслугу лет 1000 1000 500 1000 3000 3. кварт.премия 2000 2000 4.доплата за работу в ночное время 500 500 ИТОГО 14500 1. Ср.месячная з/плата: 14500/3=4833,33 руб. 2. Ср.дневной заработок: 4833,33/29,6 = 163,29 руб. 3. Определим отпускные: 163,29* 28 = 4572,09 руб. Д 96 К 70 - начислены отпускные работника за счет ранее созданного резерва. Д 20 К 70 - начислены отпускные, если нет созданного резерва. 6. Бухгалтерия предприятий не только производят начисления з/платы, но и удержания и вычеты из нее: - ранее выданный плановый аванс; - в погашение задолженности по подотчетным суммам; - ущерб, нанесенный производству; - за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; - за брак продукции; - за товары, купленные в кредит; - алименты; - налог на доходы физических лиц. Исчисление уплаты налога на доходы физических лиц. Налогообложение доходов граждан регулируется главой 23 части второй Налогового Кодекса РФ, утвержденного Федеральным законом от 5 августа 2000 № 117- ФЗ НК РФ вступил в действие с 1 января 2001 года. Как предусмотрено ст.210 НК РФ, при определении налогооблагаемой базы граждан учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (при получении экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами). Не подлежат налогообложению следующие виды доходов: - гос. пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), в том числе пособия по безработице, беременности и родам; - гос. пенсии, назначаемые в порядке установленном действующим законодательством; - вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и др. донорскую помощь; - алименты, получаемые налогоплательщиком; - суммы единовременной мат.помощи (в связи со стихийным бедствием, в связи со смертью члена семьи); - другие виды доходов согласно ст.217 НК РФ. При исчислении налога на доходы физических лиц по основному месту работы НК предоставляются стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты (ст.218-221 НК РФ). Бухгалтерию прежде всего интересуют стандартные вычеты, т.к. остальными вычетами работники пользуются самостоятельно. При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов: 1. - в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода -распространяется на налогоплательщиков - чернобыльцев и приравненных к ним категорий; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп при защите СССР, РФ. - в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода -распространяется на налогоплательщиков - Героев СССР и РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, участников ВОВ, инвалидов с детства, инвалидов I, II групп, лиц перенесших лучевую болезнь и др. - в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода -распространяется на все остальные категории налогоплательщиков и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 руб, после чего налоговый вычет в 400 руб. не применяется; 2. - в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода -распространяется на каждого ребенка у налогоплательщика, действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб., после чего налоговый вычет не применяется. Вычет в размере 300 руб. предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Например: Начальнику отдела предприятия А.И.Герасимову с 1 января 2002 года установлен месячный оклад в размере 8000 руб. В бухгалтерию предоставил справку о содержании одного ребенка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Герасимов А.И. подал заявление в бухгалтерию с просьбой предоставить ему вычеты по налогу на доходы физических лиц. Сумма стандартных вычетов за январь и февраль составила по 1000 руб. (400 + 300руб.*2 чел.) в каждом месяце. Сумма налога на доходы, удержанная из заработка А.И. Герасимова в январе и в феврале 2002 года составила по 910 руб. (8000 руб. - 1000 руб.)* 13% = 910 руб. за каждый месяц В марте 2002 г. Герасимову А.И. была начислена з/плата в размере 8000 руб. Чтобы определить сумму налога, которую бухгалтерия предприятия должна удержать в марте 200 г., необходимо сделать следующие расчеты: 1. Совокупный доход А.И. Герасимова нарастающим итогом с начала года будет равен: 8000 * 3 мес. = 24000 руб. 2. Рассчитаем налогооблагаемую базу. Для этого сумму совокупного дохода уменьшим на сумму стандартных вычетов. Начиная с марта 2002 г. Герасимову А.И. льгота не предоставляется, поскольку его совокупный доход в марте превысил 20 000 руб. В этом случае налогооблагаемая база за три месяца составит: 24 000 - 2000 = 22 000 руб. 3. Общая сумма налога на доходы Герасимова А.И. за первые три месяца 2002 г. составит: 22000* 13% = 2860 руб. 4. Сумма налога, которую следует удержать из заработной платы А.И. Герасимова за март, будет равна: 2860-910-910 =1040 руб. Проводки: Д 70 К 68 — удержан налог на доходы физических лиц из з/платы работников. Статьей 219 НК введены социальные налоговые вычеты: • в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде; • в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение, в размере фактических затрат, но не более 25 000 руб; • в сумме, уплаченной налогоплательщиком родителем за обучение своих детей на дневной форме обучения до 24 лет, в размере фактических затрат, но не более 25000 руб. на каждого ребенка; • в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению, но не более 25 000 руб.; Увеличены имущественные вычеты: • при продаже жилых домов, квартир, долго находившихся в собственности налогоплательщика менее 5 лет, до 1 000 000 руб. • при продаже иного имущества - до 125 000 руб. • при строительстве либо приобретении на территории РФ жилого дома или квартиры - до 6000 000 руб. Начислена з/плата: Д 20, (23,29) К 70 - начислена з/плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства. Д 25 (26) К 70 - начислена з/плата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу). Д 44 К 70 - начислена з/плата работникам, занятым в процессе продажи продукции. Д 08 К 70 - начислена з/плата работникам, занятым в строительстве, реконструкции объекта основных средств. Производственные предприятия не позднее 1 апреля года следующего за отчетным обязаны предоставить налоговому органу, по месту своего нахождения сведения о выплаченных физическим лицам за истекший период суммах и об удержанных с них налогов с указанием адресов постоянного их места жительства Указанные сведения налоговые органы пересылают налоговым органам по месту жительства получателей доходов. Налоговыми органами эти сведения учитываются при проверке предоставляемых физическими лицами деклараций о полученных ими доходах. Налогообложение доходов получаемых не по месту основной работы. Основное отличие исчисления подоходного налога с дохода граждан не по основному месту работы заключается в том, что исключение из доходов сумм стандартных вычет не производится. Удержание по исполнительным листам (алименты). Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов, отметки в паспорте об обязанности платить алименты. Поступившие на предприятие исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, где их регистрируют в специальный журнал и хранят как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия предприятия извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа. Удержание производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной работе, так и по совмещаемой работе и т.д. Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и др. В трехдневный срок со дня установленного для выплаты з/платы, пенсий и стипендий суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя. Д 70 К 76/4 - удержаны средства из з/платы работников по исполнительным листам. Порядок оформления расчетов с рабочими и служащими и выплаты им з/платы. Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, т.к составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний. По расчетной ведомости з/плата не выдается. Выплаты производят по платежным ведомостям, составленным на основание расчетных ведомостей. В платежной ведомости указывают Ф.И.О., его табельный номер и сумму к выдаче. На лицевой стороне платежной ведомости делается разрешительная надпись руководителя предприятия на выдачу з/платы. Порядок выдачи з/платы и оформление своевременно не полученной з/платы. Выдача з/платы производится по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца. По истечении 3-х дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную з/плату, а против фамилии, не получивших ее, ставит штамп, или пишет от руки «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами - «выдано наличными» и, «депонировано». На депонированные суммы кассир составляет реестр не выданной з/платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр не выданной з/платы для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму з/платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге. Суммы невостребованной з/платы кассир сдает в банк на р/счет с указанием «депонированные суммы». Своевременно неполученную з/плату предприятие учитывает на сч.76/4. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Расчеты предприятия с фондом соц. страхования РФ, с пенсионным фондом РФ и фондом обязательного медицинского страхования учитываются на сч.69. Для начисления единого социального налога (ЕСН) в качестве базового показателя используются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников (ст.237 НК РФ). Сумма налоговой базы исчисляется на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года. Данный налог производственными предприятиями зачисляется в государственные фонды по следующим ставкам: В ПФ РФ - 20% В фонд соц. страхования -3,2 % В фонд обязательного мед.страхования - 2,8% в т.ч. федеральный ФОМС - 0,8% территориальный ФОМС - 2,0% |
|