Учет нематериальных активов

Пример 1. Организация в январе 2004 г. приобрела исключительное право на изобретение стоимостью 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб В соответствии с договором оплата произведена только в феврале 2004 г За отсрочку платежа организация дополнительно выплатила патентообладателю вознаграждение в сумме 590 руб., в том числе НДС — 90 руб., а также организация уплатила патентную пошлину за регистрацию договора на приобретение патента в размере 300 руб

Первоначальная стоимость патента будет равна

10 000 руб. + 500 руб. + 300 руб. = 10 800 руб. 189

Пример 2. Организация приобрела патент со сроком действия 20 лет первоначальной стоимостью 240 000 руб. По объекту выбран линейный способ начисления амортизации.

Годовая норма амортизационных отчислений будет равна:

100% : 20 лет = 5%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

(240 000 руб. х 5%) / 100% = 12 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит

12 000 руб. : 12 мес. = 1000 руб.

Пример 3. Организация полностью уступает исключительное право на программу для ЭВМ за 17 700 руб , в том числе НДС — 2700 руб. Первоначальная стоимость нематериального актива на момент продажи составила 20 000 руб.; сумма начисленной амортизации на момент продажи — 4000 руб Сбор, уплаченный Российскому агентству по правовой охране программ для ЭВМ при регистрации договора об уступке прав, составил 300 руб.

В учетных регистрах организации будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

1) уплачен регистрационный сбор

Д 76 К 51— 300 руб.;

2) сумма сбора отнесена к прочим расходам

Д 91 /2 К 76— 300 руб.;

3) Отражена задолженность покупателя по договору передачи исключительных прав на программу

Д 62 К/1— 17 700 руб.;

4) отражена сумма НДС по договору

Д 91 субсчет «Прочие расходы» К 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 2700 руб.;

5) списана сумма начисленной амортизации

Д-т 05 К-т 04 - 4000 руб.,

6) списана остаточная стоимость права

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 04 - 16 000 руб.(20 000 - 4000),

7) получены денежные средства покупателя

Д-т 51К-т 62— 17 700 руб.;

8) отражен финансовый результат (убыток) от уступки исключительных прав

Д-т 99 К-т 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - 1300 руб (17 700 - (300 + 2700 + 16 000).

Пример 4. Организация передает безвозмездно базу данных для ЭВМ, учтенную в составе нематериальных активов (база данных создана сотрудниками организации). Первоначальная стоимость нематериального актива 12 000 руб.; сумма начисленной амортизации — 8000 руб. Рыночная стоимость базы данных — 10 620 руб., в том числе НДС — 1620 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

1) списана сумма начисленной амортизации по передаваемому объекту

Д-т 05К-т 04 — 8000 руб.;

2) списана остаточная стоимость нематериального актива

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 04— 4000 руб.;

3) начислен НДС по безвозмездно переданному объекту нематериальных активов исходя из рыночной стоимости

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 1620 руб.;

4) списан убыток от безвозмездной передачи объекта нематериальных активов

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — 5620 руб.

Пример 5. Организация передает в качестве вклада в уставный капитал другой организации исключительное право пользования на промышленный образец. Первоначальная стоимость права на образец — 16 000 руб. Сумма начисленной амортизации — 12 000 руб. Размер вклада в уставный капитал, согласно учредительным документам, составляет 8500 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

1) списана сумма начисленной амортизации

Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов» К-т 04 «Нематериальные активы» — 12 000 руб.;

2) передан нематериальный актив в качестве вклада в уставный капитал по остаточной стоимости

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» К-т 04 «Нематериальные активы» — 4000 руб.;

3) отражено превышение согласованной учредителями стоимости актива над его остаточной стоимостью

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — 4500 руб.

Пример 6. Организация приобрела по авторскому договору неисключительное право на использование программного обеспечения сроком на три года. Исключительное авторское право на программное обеспечение сохранено за правообладателем. По условиям договора организация-пользователь ежеквартально в течение трех лет выплачивает правообладателю сумму в размере 14 160 руб., в том числе НДС — 2160 руб.

В бухгалтерском учете организации-пользователя будут сделаны следующие записи:

1) поступил в пользование нематериальный актив

Д-т 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» — 14 160 руб.;

2) перечислен очередной платеж правообладателю за право использования программного обеспечения

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 51 «Расчетные счета» — 14 160 руб.;

3) отражена в расходах отчетного периода сумма периодического платежа за право использования программного обеспечения (без НДС)

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 12 000 руб.;

4) отражен НДС, уплаченный правообладателю,

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 2160 руб.;

5) предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 2160 руб.

(эти проводки будут отражаться в учете организации-пользователя ежеквартально в течение трех лет);

6) нематериальный актив возвращен правообладателю по окончании договора

К-т 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» - 14 160 руб

Пример 7.Организация по авторскому договору получипа неисключительное имущественное право на использование программы автоматизации складского учета сроком на 3 года. Плата за использование программы за период действия договора установлена в сумме 42480 руб. (в том числе НДС — 6480 руб.). Оплата по договору производится разовым платежом. В бухгалтерском учете организации производятся записи:
1)Дебет 97 «Расходы будущих периодов»Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»— 36 000 руб. (42 480 руб. - 6480 руб.) — задолженность перед правообладателем согласно договору включена в расходы будущих периодов (без НДС);
2) Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностямКредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»— 6480 руб. — отражен НДС по расходам будущих периодов;
3) Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Кредит 51 «Расчетные счета»
— 42 480 руб. — перечислено в погашение задолженности перед правообладателем по авторскому договору;
4)Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 6480 руб. — предъявлен к налоговому вычету НДС;
5)Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»Кредит 97 «Расходы будущих периодов»
— 1000 руб. (36000 руб. : 36 мес.) — плата за использование программы в отчетном месяце включена в текущие расходы.

Пример 8. Организация приобрела исключительное право патентообладателя на изобретение. В договоре на приобретение указано: стоимость изобретения 120 тыс. руб., в том числе НДС 18% - 18,3 тыс. руб. кроме того организация уплатила патентную пошлину 4 тыс. руб.

1)            отражается покупка патента без НДС

     Д 08/5 К60 – 101,7 тыс. руб.

2) учтена сумма НДС

    Д 19 К 60 – 18,3 тыс. руб.

3) уплачена пошлина за патент

    Д 08/5 К 51 – 4 тыс. руб.

4) после государственной регистрации договора о продаже патента исключительное право патентообладателя на изобретение включено в состав НМА:

    Д 04 К 08/5 – 105,7 тыс. руб.

5) сумма НДС уплаченного относится на возмещение из бюджета

    Д 68 К 19 – 18,3 тыс. руб.

 Пример 9. Организация продала принадлежащее ей исключительное право патентообладателя на изобретение. Первоначальная стоимость патента 100 тыс. руб.; сумма амортизации накопленная на сч. 05 на момент списания 20 тыс. руб., остаточная стоимость 80 тыс. руб.. отпускная цена 90 тыс. руб., НДС 18% - 16,2 тыс. руб, цена реализации 106,2 тыс. руб.

1)         Списана первоначальная стоимость патента

      Д 04/Выб НМА К 04-100 тыс. руб.

2) Списана сумма амортизации

     Д 05 К 04/Выб НМА – 20 тыс. руб.

3) Списана остаточная стоимость НМА

    Д 91/2 К 04/ВыбНМА – 80 тыс. руб.

4) Предъявлен счет покупателю

    Д 62 К 91/1 – 106,2 тыс. руб.

5) Отражается НДС полученный

     Д 91/2 К 68 – 16,2 тыс. руб.

6) Определен финансовый результат от реализации патента (106,2 – 80 – 16,2) прибыль.

    Д 91/9 К 99 – 10 тыс. руб.