ФЭУ / Экономика предприятий / Учет основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА
(автор - student, добавлено - 23-12-2012, 01:27)
Учет основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА)
1. Состав ОС 2. Учет поступлений ОС 3. Учет амортизации ОС 4. Учет ремонта ОС 5. Учет выбытия ОС 6. Инвентаризация ОС 7. Учет НМА 1. ОС являются материально-технической базой любого производства, любой предпринимательской деятельности. В нее входят средства труда, которые длительно сохраняют свою натурально- вещественную форму и, изнашиваясь постепенно, в виде амортизации переносят свою стоимость на себестоимость ГП. ОС выступают в виде зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, рабочего и продуктивного скота, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог. К этим активам относят также капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные ОС. В состав ОС входят находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и др. природные ресурсы). К ОС (сч.01) также отнесены средства в обороте, ранее относящиеся к МБП. При этом отнесение средств к основным производится в зависимости от вида предметов, характера и условий деятельности и закрепляется в учетной политике предприятия по каждому виду предметов, а так же решить каким образом предлагается погашать стоимость таких предметов. К таким средствам относят: спец. инструменты и приспособления, сменное оборудование, постельные принадлежности и средства, имеющие срок службы более 12 месяцев: орудия лова (неводы, сети), спец. одежда и спец. обувь, форменная одежда. Когда у данных средств срок службы предполагается менее 12 месяцев, они числятся в учете в составе материалов. Задачами учета ОС являются документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете амортизации; точное определение результатов при ликвидации ОС и их выбытие; контроль за сохранностью эффективности использования. У ОС различают первоначальную, остаточную, восстановительную стоимость. В учете ОС предприятия отражаются по первоначальной стоимости, т.е. фактическим затратам их приобретения, сооружения, изготовления. Изменение первоначальной стоимости ОС допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации соответствующих объектов, а также в случае их переоценки. Об остаточной стоимости ОС можно судить по первоначальной исходя из суммы начисленной амортизации. Под восстановительной стоимостью понимают стоимость воспроизводства объектов в современных условиях. В учете эта оценка не отражается, но имеет значение при составлении сметы затрат на воспроизводство, капитальный ремонт. Единицей учета ОС является отдельный инвентарный объект, под которым понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивается определенный инвентарный номер на весь период его эксплуатации на предприятии. 2. Поступление объекта оформляется актом приемки-передачи ОС (типовая форма ОС - 1). Движение ОС после ремонта, реконструкции или модернизации контролируется с помощью акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС -3). На основании акта приемки и технической документации данного объекта бухгалтер заполняет инвентарную карточку учета ОС (форма ОС -6). В инвентарных карточках, содержащих кроме денежной оценки, норм амортизации и техническую характеристику объекта, ведут и аналитический учет. Следует отметить, что все объекты ОС, за исключением сооружений, зданий и некоторых других, должны находиться в подотчете МОЛ во избежание порчи и недостач. В карточке учета кроме поступления также отражаются факты продажи, ликвидации объекта. Ликвидацию ОС оформляют актом на списание ОС. Учет на счете 01 «ОС» ведется в первоначальной оценке, которая определяется для объектов: а) внесенных учредителями в счет их вкладов в уставной капитал – вкладов в уставной капитал – их денежная оценка, согласованная учредителями. б) полученных по договору дарения и иных случаях безвозмездного поступления – по рыночной стоимости на дату оприходования. в) полученных в обмен на другое имущество – по стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в б/б. г) изготовленных на предприятии или приобретенных за плату у других предприятий и лиц – исходя из фактически произведенных затрат по возведению, сооружению или приобретению (за исключением НДС и других возмещаемых налогов). Главным источником появления у предприятий нового имущества, учитываемого в составе ОС, являются вложения во внеоборотные активы. В случае создания ОС вложения могут быть осуществлены подрядным (когда подрядчик сдает объект «под ключ») и хозяйственным способом (когда предприятие привлекает для этого собственные трудовые, материальные ресурсы). Для учета вложений предназначен синтетический счет 08 «Вложение во внеоборотные активы». Сальдо по сч.08 отражает величину вложений в незавершенное производство или незаконченные операции приобретения ОС, НМА и др. внеоборотных активов. Затраты по приобретению ОС сначала учитываются по Д 08. Д 08 К 60 (76, 51…) – учтены затраты, связанные с приобретением объекта ОС (без НДС). затем на основании счетов-фактур отразить сумму НДС: Д 19 К 60 (76, 51…) – учтен НДС по затратам, связанным с приобретением объекта ОС. После того, как объект ОС будет введен в эксплуатацию, дается проводка Д 01 К 08 – введен в эксплуатацию объект ОС и отразить вычет по НДС Д 68/ субсчет «Расчеты по НДС К 19 – произведен налоговый вычет» (Примеры). 3. Амортизация – это постепенное перенесение стоимости объекта ОС на себестоимость ГП (работ, услуг). Амортизация начисляется по каждому объекту ОС ежемесячно, с момента ввода объекта ОС в эксплуатацию. Д 01 К 08 – объект введен в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается, когда объект ОС полностью самортизирован или списан с баланса организации (продан, ликвидирован и т.д.). Размеры амортизационных накоплений устанавливается в % к первоначальной стоимости ОС и называется нормами амортизационных отчислений. Для учета амортизации ОС предусмотрен пассивный, регулирующий сч.02. Ежемесячно суммы начисленной амортизации по установленным нормам, предприятие включает в затраты производства Д 08 (20,23,25,26,29…) К 02 – начислена амортизация ОС Существуют 4 способа начисления амортизации ОС: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта ОС. Пример: Организация приобрела станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. 1) Годовая норма амортизации составит 2) Годовая сумма амортизации составит (120 000 * 20%) = 24 000 руб. 3) Ежемесячные амортизационные отчисления составят 24 000/ 12 = 2000 руб. В течении 5 лет ежемесячно бухгалтер будет делать проводку: Д 20 К 02 – 2000 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта ОС на начало каждого отчетного года. II год. 1) (120 000 - 24000) = 96 000 – остаточная стоимость 2) 96 000 * 20% = 19 200 руб. – годовая сумма амортизации. 3) 19 200 / 12 = 1600 руб. – ежемесячно Д 20 К 02 – 1600 руб. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости по формуле: = 1) = 40 000 руб. годов. 2) 40 000 / 12 = 3333,3 руб. – ежемесячно Д 20 К 02 – 3333,3 руб. С 1 января 2002 г. для целей налогообложения все амортизируемое имущество классифицируется на 10 групп. Основной критерий группировки – срок полезного использования. При этом рекомендуется для целей налогообложения применять линейный и нелинейный (уменьшаемого остатка) способы начисления амортизации (ст.258, 259 НК). Принят следующий порядок начисления: 1. По состоянию на 1 января каждого года на основании данных аналитического учета ОС (т.е. на основании данных инвентарных карточек) делают расчет амортизационных отчислений по всем основным средствам, находящимся в эксплуатации. Рассчитывают годовую и месячную сумму амортизации и распределяют по объектам учета. Записи производят в специальной ведомости расчета амортизационных отчислений по ОС по состоянию на начало года. Месячная сумма амортизации на 1 января принимается за сумму амортизации за январь. 2. В последующем месяце – феврале сумму за январь корректируют на сумму амортизации по поступившим (прибавляют) и выбывшим (вычитают) основным средствам в январе. В марте и в последующие месяцы точно так же сумма амортизации предыдущего месяца корректируется на суммы амортизации по поступившим и выбывшим ОС. Это объясняется тем, что при поступлении новых ОС начисление амортизации начинается с первого числа последующего месяца. По выбывшим ОС в данном месяце начисление амортизации прекращается 1-го числа следующего месяца. Составляется ведомость расчета амортизации по поступившим и выбывшим ОС. 4. ОС необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии. Расходы на обслуживание (тех.осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) ОС включаются в с/с продукции. Д 20 (23,25,26,29…) К 10 (60,69,70 …) – отражены затраты на обслуживание и ремонт ОС. Как учитывать затраты на ремонт ОС зависит от принятой на п/п учетной политики по данному вопросу. Если принято решение о формировании ремонтного фонда, то п/п ежемесячно отчисляет в этот фонд необходимые средства. Д 20 (23,25,26,29,44 …) К 96 – создан резерв на ремонт ОС. В этом случае фактические затраты п/п на ремонт ОС, выполненные собственными силами или сторонней организацией, по мере завершения ремонта, подлежат отнесению на уменьшение резерва. Д 96 К 10 (60, 69, 70 …) – списаны фактические затраты на ремонт ОС. Если п/п не создает резерв, то все затраты относим на затраты производства, тогда сумма фактических затрат включается в с/с продукции (работ, услуг). 5. На балансе ОС числятся по остаточной стоимости, которая определяется: Первоначальная - Сумма начисленной = Остаточная стоимость амортизации стоимость При списании с баланса объекта ОС сначала списывается сумма начисленной амортизации. Д 02 К 01 – списана сумма начисленной амортизации объекта ОС. т.о. на Дт 01 сч. Сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта ОС. Эту сумму должны отнести в дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы». Д 91/2 К 01 – списана остаточная стоимость ОС. Для учета выбытия объектов ОС можно открыть к сч.01 субсчет «выбытие ОС». При списании с баланса объекта ОС делаются проводки: Д 01/ выбытие ОС К 01 – списана первоначальная стоимость объекта ОС. Д 02 К 01/ выбытие ОС- списана сумма начисленной амортизации. Д 91/2 К 01/ выбытие ОС- списана остаточная стоимость ОС. Выбытие ОС – это может быть продажа (реализация) ОС, безвозмездная передача ОС, передача ОС в УК другой организации, ликвидация ОС и др. В конце месяца определяется финансовый результат от продажи объекта ОС: Д 91/9 К 99 – отражена прибыль Д 99 К 91/9 - отражен убыток Пример 1. В результате непригодности списывается станок. Первоначальная стоимость – 40 тыс.руб., за время эксплуатации была начислена амортизация – 37 тыс.руб. При разборке станка начислена з/плата с отчислениями – 1 тыс.руб., оприходован металлолом на сумму – 2 тыс.руб. 1) Списывается первоначальная стоимость станка: Д 01/Выб.ОС К 01 – 40 тыс.руб. 2) Списывается ранее начисленная амортизация станка: Д 02 К 01 / Выб.ОС – 37 тыс.руб. 3) Остаточная стоимость станка признается операционными расходами Д 91/ 2 К 01/ Выб.ОС – 3 тыс.руб. 4) За разборку станка начислена з/плата с отчислениями Д 91/2 К 70,69 – 1 тыс.руб. 5) Оприходован металлолом Д 10 К 91/ 1 – 2 тыс.руб. 6) Выявлен финансовый результат от списания станка. Сопоставляются обороты по кредиту и дебету сч.91. Доходы 2 тыс.руб. Расходы 4 тыс.руб., следовательно получен убыток 2 тыс.руб. Д 99 К 91/9 – 2 тыс.руб. Пример 2. Реализован автомобиль, первоначальная стоимость – 50 тыс.руб., начислена амортизация 6 тыс.руб. Предъявлен счет покупателю: отпускная цена 45 тыс.руб., НДС 18 % 8,1 тыс.руб., итого к оплате 53,1 тыс.руб.. 1) списана первоначальная стоимость автомобиля: Д 01/Выб.ОС К 01 – 50 тыс.руб. 2) списана амортизация: Д 02 К 01/ Выб. – 6 тыс.руб. 3) отражается остаточная стоимость автомобиля: Д 91/ 2 К 01/ Выб.ОС – 44 тыс.руб. 4) предъявлен счет покупателю: Д 62 К 91/ 1 – 53,1 тыс.руб. 5) отражается НДС полученный: Д 91/2 К 68 – 8,1 тыс.руб. 6) выявлен финансовый результат: (Доход – расход = 53,1 – 44 – 8,1 = 1 тыс.руб. - прибыль) Д 91/9 К 99 – 1 тыс.руб. Пример 3. Школе подарены компьютеры. Первоначальная стоимость – 100 тыс.руб. амортизация 2 тыс.руб. 1) списана первоначальная стоимость: Д 01/Выб. К 01 – 100 тыс.руб. 2) списание амортизации: Д 02 К 01 / Выб. – 2 тыс.руб. 3) отражается остаточная стоимость: Д 91 /2 К 01/ Выб. – 98 тыс.руб. 4) НДС отражает передающая сторона – 18 % от остаточной стоимости: Д 91 / 2 К 68 – 17,64 тыс.руб. 5) определяется убыток от безвозмездной передачи компьютера ( 98+17,64= 115,64) Д 99 К 91 / 9 – 115,64 тыс.руб. Пример 4. В результате стихийного бедствия – наводнения – погибло оборудование. Первоначальная стоимость 200 тыс.руб., амортизация 50 тыс.руб. 1) списывается первоначальная стоимость: Д 01/ Выб.ОС К 01 – 200 тыс.руб. 2) списывается амортизация: Д 02 К 01/ Выб.ОС – 50 тыс.руб. 3) остаточная стоимость оборудования отнесена на убытки: Д 99 К 01 / Выб ОС – 150 тыс.руб. 6. Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние ОС, проверить техническую документацию, уточнить данные бух.учета. В Положении бух.учета установлено, что инвентаризация ОС проводится не реже 1 раза в год. Инвентаризацию проводит комиссия, в результате составляется инвентаризационная опись. Объекты, которые не числились в учете, записываются в описи и оцениваются по рыночным ценам и сумма износа определяется по фактическому состоянию объекта. При обнаружении не отраженных в учете капитальных работ, увеличивающих стоимость ОС, или частичной ликвидации уменьшающей первоначальную стоимость ОС комиссия включает в опись данные о производственных изменениях. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического количества имущества с данными бух.учета регулируются соответствующими нормативными документами. Излишки приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат. Недостачу или порчу относят на МОЛ, если виновные не установлены, то списывают на финансовые результаты организации. 7. НМА – это объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями. К НМА относятся: - исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретение, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки, патенты и т.п.); - организационные расходы – расходы, связанные с образованием организации, признанные в соответствии с учредительными документами, вкладами учредителей в уставной капитал (плата за консультации, оформление учредительных документов, регистрационные сборы, затраты на изготовление штампов, печатей и т.п.); - деловая репутация – это превышение текущей цены организации над стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной. В бухгалтерском учете НМА отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе – по остаточной стоимости. Синтетический учет НМА ведется на счетах ОН «НМА» - активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении НМА, которые находятся на правах собственности, 05 «Амортизация НМА» - пассивный, по Кт сч. 05 учитывается начисление амортизации, а по Дт – списание амортизации по выбывании НМА, сч. 19/2 «НДС по приобретенным НМА», сч. 91 «Прочие расходы». Также как по ОС отражаются вложения во Внеоборотные активы на сч. 08 субсчет 5 «Приобретение НМА». Аналитический учет НМА ведут в инвентарных карточках, синтетический учет – в журнале ордере № 13. Выбытие НМА происходит по разумным причинам – списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в сет вклада в УК других организаций и т.д. выбытие активов ведется на сч. 91/4 «Выбытие НМА». По Дт. 91/4 отражают суммы остаточной стоимости НМА при выбытии НДС; в Кт сч. 91/4 относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия НМА. В итоге дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по сч. 91/4 списывается на 91/9 «сальдо прочих доходов и расходов». Стоимость объектов НМА погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Когда невозможно определить срок полезного использования НМА, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности предприятия). Инвентаризация НМА предполагает проверку: - наличия документов, подтверждающих право организации на их использование; - правильности и своевременности отражения НМА в учете и в балансе. Пример 1. Организация приобрела исключительное право патентообладателя на изобретение. В договоре на приобретение указано: стоимость изобретения 120 тыс. руб., в том числе НДС 18% - 18,3 тыс. руб. кроме того организация уплатила патентную пошлину 4 тыс. руб. 1) отражается покупка патента без НДС Д 08/5 К60 – 101,7 тыс. руб. 2) учтена сумма НДС Д 19 К 60 – 18,3 тыс. руб. 3) уплачена пошлина за патент Д 08/5 К 51 – 4 тыс. руб. 4) после государственной регистрации договора о продаже патента исключительное право патентообладателя на изобретение включено в состав НМА: Д 04 К 08/5 – 105,7 тыс. руб. 5) сумма НДС уплаченного относится на возмещение из бюджета Д 68 К 19 – 18,3 тыс. руб. Пример 2. Организация продала принадлежащее ей исключительное право патентообладателя на изобретение. Первоначальная стоимость патента 100 тыс. руб.; сумма амортизации накопленная на сч. 05 на момент списания 20 тыс. руб., остаточная стоимость 80 тыс. руб.. отпускная цена 90 тыс. руб., НДС 18% - 16,2 тыс. руб, цена реализации 106,2 тыс. руб. 1) Списана первоначальная стоимость патента Д 04/Выб НМА К 04-100 тыс. руб. 2) Списана сумма амортизации Д 05 К 04/Выб НМА – 20 тыс. руб. 3) Списана остаточная стоимость НМА Д 91 К 04/ВыбНМА – 80 тыс. руб. 4) Предъявлен счет покупателю Д 62 К 91 – 106,2 тыс. руб. 5) Отражается НДС полученный Д 91 К 68 – 16,2 тыс. руб. 6) Определен финансовый результат от реализации патента (106,2 – 80 – 16,2) прибыль. Д 91 К 99 – 10 тыс. руб. |
|